Lekarze w ramach praktyki indywidualnej prowadzą działalność gospodarczą, świadcząc usługi bezpośrednio na rzecz pacjentów lub nawiązują współpracę na kontraktach z podmiotami medycznymi. Lekarze często stają przed dylematem, jaka forma opodatkowania jest najkorzystniejsza w ich przypadku. Wszystko jest uzależnione od wysokości osiąganych przychodów jak również ponoszonych kosztów w związku z prowadzoną działalnością.

Lekarz na kontrakcie – opodatkowanie

Lekarz na kontrakcie może wybrać jedną z trzech form opodatkowania: podatek liniowy, zasady ogólne i ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Podatek liniowy

Podatek linowy wynosi 19% i wyliczany jest dochodu. Dochodem jest zaś przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania. Ta forma opodatkowania jest najkorzystniejsza dla tych lekarzy, którzy ponoszą koszty prowadzenia działalności, np. wynajmują lokal, zawierają leasingi na maszyny i urządzenia. Podatek liniowy wyliczany jest przez cały rok podatkowy wg jednolitej, liniowej wysokości 19%. Należy jednak pamiętać, że lekarze, którzy wybiorą tę formę opodatkowania, mogą być narażeni na opłacanie daniny solidarnościowej w wysokości 4% nadwyżki dochodu ponad 1 000 000 zł.

Ryczałt

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla lekarzy wynosi 14%. Niemniej jednak dotyczy on przychodu, a nie od dochodu, jak to ma miejsce w przypadku podatku liniowego. Tę formę opodatkowania powinni rozważyć lekarze, którzy nie ponoszą kosztów prowadzenia działalności lub występują one w niewielkiej wysokości.

Stawką 14% ryczałtu objęte są usługi w zakresie opieki zdrowotnej, które zostały wymienione w Sekcji Q, Dziale 86 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Są to m.in.:

1) 86.10.1 USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ SZPITALE

2) 86.21.1 USŁUGI W ZAKRESIE OGÓLNEJ PRAKTYKI LEKARSKIEJ

3) 86.22 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEJ PRAKTYKI LEKARSKIEJ

4) 86.22.1 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEJ PRAKTYKI LEKARSKIEJ

5) 86.23.1 USŁUGI W ZAKRESIE PRAKTYKI DENTYSTYCZNEJ

6) 86.90.1 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ

Należy pamiętać, że z ryczałtu i podatku liniowego nie mogą skorzystać ci lekarze, którzy będą świadczyć tożsame usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. W przypadku podatku liniowego karencja wynosi rok, natomiast w przypadku wyboru ryczałtu dwa lata.

"Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2022 roku opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Z końcem listopada zakończył Pan szkolenie rezydenckie w szpitalu w ramach umowy o pracę. Od 1 stycznia 2023 roku planuje Pan, już jako specjalista, świadczyć usługi lekarskie w tym samym szpitalu w ramach tzw. kontraktu (samozatrudnienie). Zakres Pana obowiązków jako rezydenta i specjalisty w tym szpitalu jest inny. Ponadto w 2022 roku nie uzyska Pan przychodów, których wartość będzie przekraczała 2 000 000 euro. (...) Dlatego też stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala będą – jak wynika z wniosku – inne niż czynności, które wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę z tym szpitalem, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym może Pan w 2023 roku opodatkować przychody z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Reasumując – będzie Pan mógł w przyszłym roku (planowany początek świadczenia usług lekarskich – 1.01.2023 roku) skorzystać z opodatkowania swojej jednoosobowej działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego w ramach umowy cywilno-prawnej jako specjalista (...) w podmiocie, w którym był Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent do 30.11.2022 roku." 0113-KDIPT2-2.4011.860.2022.2.SR

Skala podatkowa

Skala podatkowa, inaczej zasady ogólne to trzecia forma opodatkowania działalności gospodarczej.

Podstawa obliczenia podatku w złotych:

• do 120 000 zł – podatek wynosi 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600
  
• ponad 120 000 zł – 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł.

Skala podatkowa jest korzystna przede wszystkim dla tych lekarzy, których dochód mieści się w pierwszym progu podatkowym, czyli 120 000 zł. Przy czym należy pamiętać, że skalą podatkową objęte są również przychody ze stosunku pracy czy zlecenia. Zatem jeżeli lekarz pracuje zarówno na etacie, jak i kontrakcie w ramach działalności gospodarczej, która byłaby objęta skalą podatkową, to dochody z tych dwóch źródeł się sumują.

Autorka: Monika M. Brzostowska

Kancelaria podatkowa mmbkancelaria.pl