Lekarz generalnie jest zwolniony z podatku VAT, jednakże nie zawsze. Najważniejszy jest charakter czynności, jakie wykonuje. Medycyna estetyczna może prowadzić do obowiązkowej rejestracji jako podatnik VAT. Co warto wiedzieć na ten temat?

Zwolnienie z VAT lekarzy – najważniejsze informacje

Ustawa o VAT wyróżnia dwa zwolnienia: podmiotowe i przedmiotowe.

Zwolnienie przedmiotowe obejmuje czynności w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991),

d) psychologa.

„Zwolnieniu od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy podlegają wyłącznie usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, a zatem od podatku zwolnione mogą być jedynie zabiegi, które służą ww. celom. Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna być ona zwolniona od podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie do zdrowia, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi.

Pogląd taki został wyrażony również przez TSUE (wyrok w sprawie C-212/01). Jeżeli zatem dany zabieg medyczny będzie wykonany w celu np. poprawy wyglądu bądź samopoczucia pacjenta i nie będzie zmierzał do likwidacji zaburzeń (zmian) chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta - taki zabieg nie spełnia przesłanek do uznania go za służący profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”.

~ Pismo z dnia 22.07.2021 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.216.2021.2.AS.

VAT dla lekarzy a zwolnienie podmiotowe

Zwolnienie podmiotowe dotyczy nieprzekroczenia przez podatnika limitu przychodów w skali roku 200 000 zł. Jeżeli lekarz rozpocznie działalność w trakcie roku i jego czynności nie mieszczą się w zwolnieniu przedmiotowym, to zwolnienie podmiotowe jest proporcjonalne do ilości dni prowadzenia działalności.

Przykład:

Lekarz zajmuje się medycyną estetyczną. Jego czynności nie mają na celu zachowania, ratowania i poprawie zdrowia. Nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego. Niemniej jednak może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego do 200 000 zł przychodów. Lekarz założył działalność 2 grudnia 2023. Limit zwolnienia na rok 2023 to kwota 16 438,36 zł. Od 2024 limit jest pełny – 200 000 zł.

Jeżeli lekarz przekroczyłby limit 200 000 zł z czynności niepodlegających zwolnieniu przedmiotowemu, stałby się czynnym podatnikiem VAT w stosunku do tych czynności.

Przykład:

Lekarz jest stomatologiem. Dodatkowo zajmuje się medycyną estetyczną. Usługi stomatologiczne służące ochronie zdrowia korzystają ze zwolnienia z art.43 ustawy o VAT. Niemniej jednak przychody z medycyny estetycznej przekroczyły limit 200.000 zł. Lekarz w stosunku do zabiegów estetycznych musi być czynnym podatnikiem VAT.

VAT na usługi medyczne a medycyna estetyczna

Warto przeanalizować przede wszystkim cel i zakres wykonywanego zabiegu medycyny estetycznej. To właśnie te przesłanki kwalifikują czynności jako mogące korzystać ze ewentualnego zwolnienia przedmiotowego.

Wskazać należy stanowisko z dnia 5.01.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.471.2022.2.AA: „Usługi chirurgii rekonstrukcyjnej i estetycznej związane przede wszystkim z kosmetyką i poprawą własnego wizerunku, wykonywane tylko w celu poprawy samopoczucia psychicznego pacjenta, nie są leczeniem w ścisłym tego słowa znaczeniu.

Zabiegi takie nie zapobiegają utracie zdrowia lub życia ani nie mają one na celu usunięcia stanu zagrożenia dla zdrowia lub życia ludzkiego – nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem. Zabiegi mające na celu "poprawę wyglądu", nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. bezpośrednim celem ich świadczenia nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Zabiegi mające na celu poprawę wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie są skierowane bezpośrednio na poprawienie stanu zdrowia pacjenta, nie mają bezpośredniego i rzeczywistego celu polegającego na diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia.

Analizując powyższe należy zauważyć, że usługi, określane jako: fotona, endermologia, dermapen, karboksyterapia, mezoterapia, kwasy, lipoliza i osocze w zakresie, w jakim stosowane są w związku z: szorstkością skóry, obrzękiem, cellulitem, kształtowaniem sylwetki, rozstępami, zmarszczkami, rozszerzonymi porami, akumulacją tłuszczu, workami i cieniami pod oczami, łupieżem, świądem, odbudową zniszczonych włosów oraz mają na celu poprawę wyglądu i samopoczucia pacjenta nie będą służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu ani też poprawie zdrowia. Są to typowe usługi poprawiania urody – czyli takie, które nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.”

Autorka: Monika M. Brzostowska

Kancelaria podatkowa mmbkancelaria.pl